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                  三部门联合发布深化增值税改革有关政策

                  发布时间:2019-03-22作者:

                  财政部 ,税务总局

                  关于非居民个人和无居民个人的个人所得税政策公告

                  财政部 ,税务总局 ,公告第35号 ,2019年

                  为了实施修订后的《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称税法)和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(以下简称实施细则) ,非居民个人和无居民的个人所得税政策(以下统称为特此宣布为非住宅用户如下:/p>

                  I.关于收入来源

                  (1)关于工资和薪金收入来源的规定 。

                  个人在中国就业(以下简称境内)所赚取的工资和薪金 ,是来自该地区的工资和薪金 。在家务工作期间 ,应根据个人在本港的工作日数计算 ,包括本港的实际工作天数 ,公众假期的天数 ,个人假期及在该期间所享受的训练 。国内外工作 。对于在国内或海外单位同时担任职务或仅在海外单位服务的个人 ,如果在境内停留的日期少于24小时 ,则按照一半的工作天数计算 。一天 。

                  如果没有住所的人与国内或海外单位同时担任职务 ,或者只在海外单位工作 ,同时在中国或国外同时工作 ,则应由工资和薪金的国内和海外工作日数与当期的天数之比 。工资和薪水所得的收入 。国外工作日的数量是通过从当前日历日减去当前工作日的工作日数来计算的 。

                  (2)关于几个月奖金数量和股权激励来源的规定 。

                  如果个人获得的月度奖金或股权激励收入未按照本条第(1)项的规定确定收入来源 ,则数月的收入或未收到的股权激励居住在国内履行职责或履行职责的 ,归属于海外工作期间的部分工资和工资收入来自海外;未停止在国内生活或履行职责的个人收到的月度奖金或股权激励收入 ,是家庭工作期间的来源 。本港工资及薪金收入 。具体的计算方法是:奖金或股权激励的月数乘以工作月数或工作日的工作日数 。

                  非居民个人在一个月内取得的境内外奖金或者股权激励 ,包括不同期间的多重收入 ,在不同归属期内从境内取得的收入 ,按照本公告的规定分别计算 ,然后计算总计算周期 。来自该地区的每月奖金或股权激励收入 。

                  本公告所用的“月度奖金”一词是指工资和薪金的收入 ,如奖金 ,年终工资增长和股息 ,这些收入可归于几个月 。它不包括每月固定奖金和一次性月工资 。本公告所述的股权激励措施包括股票期权 ,股票期权 ,限制性股票 ,股票增值权 ,股权奖励以及从雇主处购买证券(如股票)所获得的其他折扣或补贴 。

                  (三)关于董事 ,监事和高级管理人员收入来源的规定 。

                  对于境内居民企业(以下统称高级管理人员)的董事 ,监事和高级管理职务 ,无论是否在境内履行职责 ,均应取得董事费 ,监事费 ,工资 ,薪酬或者工资 。由国内居民企业 。薪酬(以下统称为高管薪酬 ,包括几个月的奖金和股权激励)是来自该地区的收入 。

                  本公告中提到的高级管理职位包括公司的正面和副(一般)经理 ,职能部门主管 ,董事和其他类似公司管理层的职位 。

                  (4)关于薪酬收益来源的规定 。

                  国内企业 ,事业单位和其他组织支付或承担的报酬收入 ,是来自境内的收入 。

                  2.计算个人工资和无住房工资的收入

                  如果个人没有工资和薪金收入 ,则从该国应税工资中获得的收入金额(以下简称工资和工资收入)计算如下:

                  (1)没有个人是非居民个人的情况 。

                  对于非居民个人获得工资和薪金 ,除本条第(3)项的规定外 ,月薪和工资收入按以下两种情况计算:

                  1.非居民个人的家庭居住时间不超过90天 。

                  在纳税年度 ,在境内累计居住超过90天的非居民个人 ,只能在家庭工作期间支付国内雇主支付和支付的工资和薪金收入的个人所得税 。计算月薪和工资收入的公式如下(公式1):

                  TR

                  TR

                  本公告所指的国内雇主包括雇用雇员的国内单位和个人 ,以及海外单位或个人所在的机构和地方 。如果国内雇主采用经批准的所得税或没有来自营业收入的收入 ,则无论是否有居住地为其工作获得工资和薪水的个人的收入 ,无论是否记录在国内雇主的会计账簿中 ,均视为由国内雇主支付或承担 。本公告所称工资和薪金工作期间的日历天数是指在个人未领取工资和薪金的工作期间公历中计算的天数 。

                  如果本公告所含公式中的国内外工资和薪金包括多个不同期间的工资和薪金 ,则不同归属期的工资和薪金应按本公告的规定分别计算 ,然后按月计算 。计算工资和工资收入 。

                  2.非居民个人居住时间超过90天且不到183天 。

                  在纳税年度 ,在境内累计居住超过90天但少于183天的非居民个人 ,应当从其家庭工作中获得工资和薪金所得 ,并计算缴纳个人所得税;他们应获得归属于海外工作的工资和薪金收入 。没有个人所得税 。计算月薪和工资收入的公式如下(公式2):

                  TR

                  TR

                  (2)没有个人是居民个人的情况 。

                  在纳税年度 ,支付在该领土累计居住183天的非居民个人的收入 ,并按照以下规定计算当月的工资收入:

                  1.非居民个人的居民连续居住在该地区连续183天不满六年的情况 。

                  连续居住超过163年的非住宅居民连续居住六年以上的居民 ,符合“实施细则”第四条的优惠条件 ,其所得的全部工资和工资 ,在国内工作期间由外国单位或个人支付 。除工资和薪金的收入部分外 ,还应计算和支付个人所得税 。工资和薪金收入的计算公式如下(公式3):

                  TR

                  TR

                  2.没有居民个人连续六年在该地区连续居住183天的情况 。

                  连续六年完全国内居住183天后 ,不符合“实施细则”第四条优惠条件的个人 ,应当计算并缴纳国内外所有工资和工资的个人所得税 。

                  (3)没有个人是高级管理人员的情况 。

                  如果没有居民个人担任高级管理人员 ,应按照本条第(2)款的规定计算和支付工资和薪金收入 。如果非居民个人是高级管理人员 ,则应按如下方式处理:

                  1.高级管理人员在境内居住不超过90天的情况 。

                  在纳税年度 ,在国内居住不超过90天的管理人员 ,应当从国内雇主支付或支付的工资和薪金中领取个人所得税;未支付或由国内雇主支付的工资和薪金不予支付 。个人所得税 。月薪和工资收入是当月支付或支付的工资和薪金 。

                  2.在该国生活超过90天的高级管理人员总数少于183天 。

                  在纳税年度 ,在境内累计超过90天但不超过183天的高管应领取工资和薪金 ,但归属于海外工作但未由国内雇主支付或承担的除外 。所得税 。月薪和薪金收入的计算适用于本公告的公式3 。

                  3.计算非住宅的个人所得税

                  (1)无居民居民个人所得税的计算规定 。

                  没有居住的个人应获得全面的收入 。年末后 ,个人所得税按年计算;有扣缴义务人的 ,扣缴义务人应当按月或者分期扣缴预付款;根据结算和结算的规定 ,年度综合所得税应计算如下(公式4):

                  年度综合所得税金额=(年工资收入+年度劳动报酬收入+年度报酬收入+年度特许权使用费收入 - 扣除费用 - 特别扣除额 - 特别扣除额 - 依法确定的其他扣除额)×适用税率 - 快速扣除

                  如果居民个人是外国人 ,在计算2022年1月1日之前的工资和工资收入时 ,已按照规定扣除了8项住房补贴 ,儿童教育费 ,语言培训费等补贴 ,特殊扣除不能同时扣除 。 。

                  年薪和工资 ,劳动报酬 ,报酬和特许权使用费根据月薪和工资以及劳动报酬 ,报酬和特许权使用费的总额计算 。

                  (2)计算非居民个人所得税的规定 。

                  1.非本地居民本月取得工资和薪金的 ,按照本公告第二条的规定计算的当月收入金额为应纳税所得额和每月应纳税额 。本公告适用 。转换后的综合所得税率表(以下称为月税率表)计算应税金额 。

                  2.非居民个人将在一个月内领取几个月的奖金 ,并按照本公告第二条的规定计算月收入 。它们不会在当月与其他工资和薪金合并 ,并将按照6个月征税 ,不扣除费用和适用的月度税率 。该表计算应付税额 。对于每个非居民个人 ,税收计算方法仅允许在一个日历年中申请一次 。计算公式如下(公式5):

                  当月应付税额=[(月度奖金收入金额÷6)×适用税率 - 快速扣除]×6

                  3 ,非居民个人在一个月内取得股权激励收入 ,并按照本公告第二条的规定计算月收入 。它们不得与当月其他工资和薪金合并 ,并按6个月征税(日历年度的股权激励收入为合并计算) ,不扣除费用 ,使用月税率表计算应税金额 ,计算公式如下(公式6):

                  本月的股权激励收入的应税金额=[(日历年度的股权激励总额为÷6)×适用的税率 - 快速扣除]×6 - 股权激励收入的应税金额日历年

                  4.非居民个人从劳务报酬 ,报酬收入和家政劳动特许权使用费中获得收入 。每个税的收入金额是应税收入 ,月税率表用于计算应税金额 。

                  4.非住宅的个人税收协定

                  根据中国政府 ,内地与香港 ,澳门签订的双重征税协定 ,双重征税安排(以下简称税收协定) ,缔约方纳税居民的居民规定(以下简称其他税务居民个人) ,可以是税收协定和财政部和国家税务总局的有关规定享受税收协定的处理 ,也可以选择不享受税收协定待遇来计算纳税 。除税收协定 ,财政部和国家税务总局另有规定外 ,如果没有个人居住税收协定 ,则应遵循以下规定:

                  (1)关于将工作收入条款适用于没有居住地的个人的规定 。

                  1.没有居住地的个人享有国外就业的商定待遇 。

                  本公告所称“官方就业收入协议” ,是指按照税收协定中的劳动协议条款从外国居民纳税所得的收入 ,不得缴纳个人所得税 。 。

                  如果没有居住地的个人是另一方的纳税居民 ,所获得的工资和工资收入可能受到外国人就业协议的约束 ,并且可能不支付个人所得税 。工资及薪金收入的计算须遵守本公告的公式2 。

                  没有居民的个人是纳税居民 ,在扣缴和解决时 ,可以按照前款规定享受约定的待遇;非居民个人是另一方的纳税居民的 ,可以按照前款规定取得收入 。享受约定的待遇 。

                  2.没有居住地的个人享有商定的国内就业收入待遇 。

                  本公告所用的“中间就业收入协议” ,是指在税收协定规定的期限内 ,在税收协定规定的期限内停留不超过183天的纳税居民个人 。在该领土的就业活动 。就业收入不是由国内居民雇主支付或支付 ,也不是由雇主在该国的常设机构支付 ,也不需要缴纳个人所得税 。

                  如果没有住所的个人是另一方的纳税居民 ,并且他所赚取的工资和薪水可以享受商定的国内就业收入待遇 ,他可以不缴纳个人所得税 。工资和薪金收入的计算受本公告的公式1的约束 。

                  没有居民的个人是纳税居民 ,在扣缴和解决时 ,可以按照前款规定享受约定的待遇;非居民个人是另一方的纳税居民的 ,可以按照前款规定取得收入 。享受约定的待遇 。

                  (2)关于对没有住所的个人适用独立个人服务或营业利润条款的规定 。

                  本公告所用的“独立个人劳务或经营利润协议处理” ,是指税收协定的独立个人劳务或经营利润条款 。如果其他纳税居民个人获得的独立个人劳动收入或经营利润符合税收协定规定的条件 ,个人不得向个人支付 。所得税 。

                  居民个人不是纳税居民的 ,劳动报酬收入和居民取得的报酬可以作为独立的个人劳动或者营业利润 ,扣缴时不得缴纳个人所得税 。并结算 。

                  如果非居民个人是另一方的纳税居民个人 ,则非居民获得的劳务报酬和报酬收入可能需要独立的个人劳务或经营利润协议待遇 ,以及个人获得收入时可能无法获得所得税 。

                  (3)关于非住宅个人董事费用适用条款的规定 。

                  另一方的纳税居民是高级管理人员 。适用于个人的税收协定不包括在董事费的条款中 ,或者虽然包括董事费的条款 ,但个人不适用董事费的条款 ,个人对行政人员的赔偿可能是受税收协定约束 。如果就业收入 ,独立个人劳动或经营利润规定提供治疗 ,个人收到的个人报酬可能不受本公告第二条第(三)项规定的约束(1) )和本条的(2) 。法规得到执行 。

                  另一方的纳税居民是高级管理人员 。如果个人收到的个人报酬按照税收协定董事费的规定征收国内所得税 ,个人所得税应当按照工资 ,薪金或劳务收入的有关收入缴纳 。

                  (4)关于对没有住所的个人适用特许权使用费或技术服务费的规定 。

                  本公告所用的“特许权使用费或技术服务费协议” ,是指按照税收协定的特许权使用费或技术服务费的规定 ,其他纳税人的特许经营费或技术服务费 。税收根据税收协定规定的应纳税所得额和税率计算 。

                  如果非住宅居民的居民是另一方的纳税居民 ,则特许权使用费收入 ,报酬收益或劳务报酬可能受特许经营费或技术服务费协议的约束 ,并且可能不包括在综合收益中 。计算规定的应纳税所得额和税率 ,扣缴预扣税 。年度结算和结算时 ,享受特许权使用费或技术服务费协议的个人取得的收入 ,不计入年度综合收益 ,年度应纳税额按应纳税所得额计算 。税收协定规定的税率 。和退税金额 。

                  如果非居民个人是另一方的纳税居民个人 ,则非居民个人获得的特许权使用费收入 ,报酬收益或劳务报酬可能需要缴纳特许权费或者技术服务费协议 ,应税收入和征税可以在税收协定中规定 。税率按应税金额计算 。

                  五 ,关于非居住个人相关领取和管理的规定

                  (1)关于在没有居住地的国家居住的估计时间的规定 。

                  如果没有居住地的人在纳税年度第一次申报 ,他/她应估计纳税年度的居住天数和在该国家规定的期限内停留的天数 。根据合同协议纳税协议 ,并根据预期情况计算纳税额 。如果实际情况与预期情况不符 ,则按如下方式处理:

                  1.没有居住地的人预先确定为非居民个人 。如果居住天数延长至居民的个人条件 ,预扣税的方法将在纳税年度内保持不变 ,并且结算将在年底后根据个人的相关规定结算 。但是如果一个人在当年离开该国并且预计在这一年中不再进入该国 ,他或她可以选择在离开该国之前结清付款 。

                  2.没有居住地的个人预先确定为个人居民 。如果无法满足居住天数 ,则无法满足居民的个人条件 。自无法满足居民个人条件之日起15日内 ,应当向主管税务机关报告 ,并按照非居民个人重新计算 。应当申报应纳税额 ,并在纳税延迟缴纳费用之外缴纳税款 。如果需要退税 ,则应按照规定办理 。

                  3.没有居住个人预计纳税年度的总居住天数不超过90天 ,但实际累计居留天数超过90天 ,或者其他税务居民个人预计将在指定的期限内停留 。税收协定不超过183天 ,但如果实际居留次数超过183天 ,即90天或183天期限结束后15天 ,税务机关应向主管税务机关报告 ,重新计算税额应付上个月的工资和薪水 ,并缴纳税款 ,不增加 。纳税延迟付款 。

                  (二)境外关联方向无户住户用人单位支付的工资收入和收入的规定 。

                  没有居住地的个人在该地区就业 ,并受雇从该领土获得工资和薪金 。如果国内雇主与海外实体或个人有关联关系 ,则应由国内雇主支付的工资和薪金由海外子公司部分或全部支付 。没有住所的个人可以申报自己的税款 ,也可以委托国内雇主代为缴纳税款 。如果没有居住地的人不委托国内雇主代其缴纳税款 ,则国内雇主应在该月结束后的15个月内向主管税务机关报告有关情况 。支付相关收入 ,包括国内雇主和非住宅个人的海外关联方的工作安排 ,以及海外支付 。房屋的情况和个人联系信息等信息 。

                  VI 。本公告自2019年1月1日起实施 。如果非居民个人在2019年1月1日后获得收入 ,并按照原规定缴纳更多税款 ,可以依法申请退税 。以下文件或文件条款于2019年1月1日废除:

                  (1)《财政部 税务总局关于对临时来华人员按实际居住日期计算征免个人所得税若干问题的通知》((88)财税第059号);

                  (2)《国家税务总局关于在境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》(国税发[1994] 148号);

                  (3)《财政部 国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知》(蔡水子[1995]第98号);

                  (iv)《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》(国税韩发[1995]第125号)第1,2,3和4条;

                  (5)《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人缴纳所得税涉及税收协定若干问题的通知》(国税发〔1995〕155号);

                  (6)《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]第183号);

                  (7)《国家税务总局关于三井物产(株)大连事务所外籍雇员取得数月奖金确定纳税义务问题的批复》(国水汉[1997] 546号);

                  (8)《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知》(国税发[1999]第241号);

                  (9)《国家税务总局关于在中国境内无住所个人取得不在华履行职务的月份奖金确定纳税义务问题的通知》(国水汉[1999] 245号);

                  (10)《国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》(国税函[2000] 190号);

                  (11)《国家税务总局关于在境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》(国税发〔2004〕97号);

                  (12)《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005] 9号)第6条;

                  (13)《国家税务总局关于在境内无住所个人计算工资薪金所得缴纳个人所得税有关问题的批复》(国税函[2005]第1041号);

                  (14)《国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复》(国水汉[2007] 946号) 。

                  特别公告 。

                  附件:按月转换的综合所得税率表

                  TR

                  系列

                  全部应纳税所得

                  税率

                  快速扣除

                  1

                  不超过3000元

                  3%

                  0

                  2

                  超过3000元到12000元

                  10%

                  210

                  3

                  超过12000元到2.5万元

                  20%

                  1410

                  4

                  超过2.5万元到3.5万元

                  25%

                  2660

                  5

                  超过35000元到55000元

                  30%

                  4410

                  6

                  超过5.5万元到8万元

                  35%

                  7160

                  7

                  超过8万元

                  45%

                  15160

                  财政部 ,国家税务总局

                  2019年3月14日

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