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          关于调整增值税纳税申报有关事项的公告

          发布时间:2019-03-22作者:

          关于深化增值税改革政策的公告

          财政部 ,税务总局 ,海关总署 ,公告第39号 ,2019年

          为落实党中央 ,国务院决策安排 ,推进增值税大幅度减税 ,特此公布2019年增值税改革的有关事项如下:

          1.增值税一般纳税人(以下简称纳税人)需缴纳增值税应税销售或进口货物 。如果采用原来的16%税率 ,税率调整为13%;如果采用原来的10%税率 ,税率调整为9% 。

          2.纳税人购买农产品的 ,应当按原定的10%扣除率 ,扣除率调整为9% 。纳税人购买用于生产或委托加工13%税率商品的农产品 ,并按10%的扣除率计算进项税额 。

          3.对于原税率为16% ,出口退税率为16%的出口货物 ,出口退税率调整为13%;原出口商品10%的税率和出口退税率10% ,跨境应税行为 ,出口退税率调整为9% 。

          在2019年6月30日之前(包括2019年4月1日之前) ,纳税人对前款所涉货物的出口以及前款所涉及的跨境应税行为 ,应当缴纳增值税豁免方法 。如果在调整前征收增值税 ,则实施调整前的出口退税率 。增值税按购买时调整后的税率征收的 ,应当实行调整后的出口退税率;如果增值税免征退税方式 ,调整应在调整前实施 。出口退税率是在免税率低于出口退税率时计算的 。适用税率与出口退税率之间的差额被视为零参与免税退税计算 。

          出口退税率的执行时间 ,出口货物和劳务的时间 ,跨境应税活动的时间 ,应当按照下列规定执行:报关和出口的货物和服务(保税除外)区域和通过保税区出口) ,以及海关出口申报表上注明的出口日期 。未申报出口的货物和服务以及跨境应税行为 ,应当按照出口发票或普通发票的发布时间;保税区内出口的保税区货物 ,应当列入海关出境货物出口货物清单 。以明的出口日期为准 。

          4.申请13%税率的海外旅客的退税率为11%;申请9%税率的海外旅客的退税率为8% 。

          在2019年6月30日之前 ,如果按照调整前的税率征收增值税 ,则应实施调整前的退税率;如果按照调整后的税率征收增值税 ,则实行调整后的退税率 。

          退税率的执行时间应根据增值税可退还货物的普通发票的签发日期确定 。

          5.自2019年4月1日起 ,《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(民事税[2016]第36号发行)第1条第(4)项 ,第1项 ,第2条(1)项目1 ,停止执行 ,纳税获得房地产或房地产建设的人不得再扣除两年 。扣除未按照上述规定扣除的进项税金额 ,可以从2019年4月的税收期间的产出税中扣除 。

          6.纳税人购买国内客运服务 ,其进项税额可以从产出税中扣除 。

          (1)纳税人未取得增值税专用发票的 ,应当按照下列规定暂时确定进项税:

          1.获取增值税电子普通发票 ,即发票上注明的税额;

          2.如果获得带有旅客识别信息的航空运输电子机票行程 ,则按照以下公式计算进项税:

          航空旅客运输税=(票价+燃油附加费)÷(1 + 9%)×9%

          3.对于有旅客识别信息的铁路车票 ,进项税按下列公式计算:

          铁路客运的进项税=面值÷(1 + 9%)×9%

          4.如果您获得指示乘客身份信息的其他道路 ,水路等车票 ,请根据以下公式计算进项税额:

          其他乘客的入场税 ,如道路 ,水路等 。=面值÷(1 + 3%)×3%

          (2)《营业税改征增值税试点实施办法》(民事和税务[2016]第36号发布)第27(6)条和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(民事和税[2016]第36号发布)第2条第(1)款 ,第5点“购买的乘客运输服务 ,贷款服务 ,餐饮服务 ,日常居民服务和娱乐服务“被修订为”购买贷款服务 ,餐饮服务 ,居民日常服务和娱乐服务“ 。

          7.从2019年4月1日到2021年12月31日 ,生产和生活服务业纳税人可以增加当期可抵扣进项税的10% ,从应纳税额中扣除(以下简称免赔额) 。政策) 。

          (1)本公告所称生产及生活服务业的纳税人 ,是指邮政服务 ,电讯服务 ,现代服务及生活服务(以下简称四项服务)的销售 ,占该服务的50%以上 。总销售额 。纳税人 。四项服务的具体范围按《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税[2016]第36号发布)执行 。

          纳税人在2019年3月31日之前成立 ,2018年4月至2019年3月销售(销售期不到12个月 ,根据实际销售期)符合上述要求 ,自2019年起 ,扣除政策将于4月1日起实施今年 。

          对于2019年4月1日以后成立的纳税人 ,如果自成立之日起三个月的销售额符合上述要求 ,则从注册之日起作为一般纳税人适用额外扣除政策 。

          纳税人确定适用的超额扣除政策后 ,将不会在年内进行调整 ,并将根据上一年的销售额计算在接下来的几年中适用 。

          纳税人可以作出但未累计的额外扣除额可以在确定适用的超额扣除政策的期间累计 。

          (2)纳税人按当期可抵扣进项税额的10%补足当期可抵扣金额 。根据现行规定 ,不能从产出税中扣除的进项税不计入额外扣除额;已扣除应纳税的进项税 ,按照规定转入进项税 。在本期间 ,额外扣除额将相应减少 。计算公式如下:

          当前可抵扣免赔额=当期可抵扣进项税额×10%

          本期可以从可抵扣金额中扣除=前一期末免赔额余额+当期扣除和扣除 - 当期可抵扣扣除额

          (3)纳税人应按照现行规定计算一般税法(以下简称扣除前的应纳税额)的应纳税额 ,并将以下情况与扣除区分开来:

          1.如果扣除前的应纳税额等于零 ,则可以从扣除总额中扣除当期 ,并在下一期扣除所有结转;

          2 ,扣除前的应纳税金额大于零 ,且免赔额大于当期 ,可以从扣除前的应纳税金额中扣除当期免税额; p>

          3.如果扣除前的应纳税金额大于零 ,并且可以从额外扣除中扣除当前期间的当前期间 ,则可以从免赔额中扣除当前的免赔额 ,以将应税金额抵消为零 。可以从免赔额中扣除当前的不可抵扣期 ,并在下一期间继续扣除结转 。

          (4)纳税人的商品和服务出口以及跨境应税活动的发生不受额外扣除政策的约束 ,相应的进项税不得累计扣除 。

          同时出口货物和服务的纳税人 ,跨境应税活动 ,以及无法分摊不能产生额外扣除的进项税额 ,按照以下公式计算:

          无法扣除可抵扣金额的进项税金额=当期不能分配的进项税总额×当期出口货物劳务和跨境应税活动的销售额 ,本期所有销售额

          (5)纳税人应分别计算额外扣除的应计 ,扣除 ,减少 ,余额等变化 。如果扣除适用的扣除政策或虚拟增加扣除额 ,则按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理 。

          (6)额外扣除政策实施到期后 ,纳税人将不再累计扣除额 ,扣除余额余额 。

          8.从2019年4月1日起 ,将对增值税期结束时的退税制度进行测试 。

          (1)纳税人同时符合下列条件的 ,可以向主管税务机关申请退还增值税抵免:

          1 ,自2019年4月纳税期起 ,增量税额连续六个月大于零(按季度征税 ,连续两个季度) ,第六个月的增值税抵免不低于50万元;

          2.税收抵免评级为A级或B级;

          3.申请退税前36个月内 ,不存在骗取退税 ,出口退税或虚​​增增值税专用发票的情况;

          4.申请退税前36个月 ,税务机关因逃税未被处以两次以上的处罚;

          5.自2019年4月1日起 ,立即归还 ,先退(返回)的政策尚未享受 。

          (2)本公告所称增值税抵免是指与2019年3月底相比新增的税后税额 。

          (3)纳税人在当期退税的增量税额 ,按下列公式计算:

          允许退还增量税收抵免=增量税收抵免×投入成分比率×60%

          输入部分的比例是在2019年4月至税前申报退税期间扣除的特殊增值税发票(包括税控汽车销售的统一发票) 。退税 ,海关进口增值税专项支付凭证 ,缴纳的税款纳税凭证中注明的增值税金额占同期所有可抵扣进项税的比例 。

          (4)纳税人应在增值税纳税申报期内向主管税务机关申请退还税收抵免 。

          (5)纳税人出口货物和服务 ,发生跨境应税行为时 ,如果采用免税方式 ,如果符合免税条件 ,且仍符合本公告规定的条件 ,可以退税 。应用于;相关的进项税额不得用于退还税收抵免 。

          (6)纳税人取得退税款后 ,应当相应减少当期税额 。如果按照本条规定再次满足退税条件 ,退税可以适用于主管税务机关 ,但本条第(1)项第1点规定的连续期限不得加倍 - 计数 。

          (7)如果通过虚假宣传 ,虚假申报或其他欺骗手段撤回退税 ,税务机关应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定收回税务机关所诈骗的退税款并予以处理 。

          (8)退税增量退税的中央和地方共享机制应另行通知 。

          9.本公告自2019年4月1日起施行 。

          特别公告 。

          财政部 ,税务总局 ,海关总署

          2019年3月20日

          (资料来源:财政部税务司)

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